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關于印發《陜西省國家稅務局促進殘疾人就業稅收優惠政策管理辦法》的通知 陜國稅發〔2008〕136號

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各市國家稅務局、省局直屬稅務分局:
為了規范我省促進殘疾人就業稅收優惠政策的管理,省局制定了《陜西省國家稅務局促進殘疾人就業稅收優惠政策管理辦法》,現印發給你們,請遵照執行。執行中如有問題,請及時報告省局(流轉稅管理處、所得稅管理處)。


二〇〇八年六月十三日   

陜西省國家稅務局促進殘疾人就業稅收優惠政策管理辦法

根據《財政部 國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》(財稅〔2007〕92號)和《國家稅務總局 民政部 中國殘疾人聯合會關于促進殘疾人就業稅收優惠政策征管辦法的通知》(國稅發〔2007〕67號)精神,為進一步貫徹落實稅收政策,更好地促進殘疾人就業,結合我省實際,特制定本辦法。
第一部分 優惠政策的具體內容
第一條 有關定義
(一)本辦法所述“殘疾人”,是指持有《中華人民共和國殘疾人證》上注明屬于視力殘疾、聽力殘疾、言語殘疾、肢體殘疾、智力殘疾和精神殘疾的人員或持有《中華人民共和國殘疾軍人證(1至8級)》的人員。
(二)本辦法所述“個人”,均指自然人。
(三)本辦法所述“單位在職職工”,是指與單位建立勞動關系并依法應當簽訂勞動合同或服務協議的雇員。
(三)本辦法所述“工療機構”,是指集就業和康復為一體的福利性生產安置單位,通過組織精神殘疾人員參加適當生產勞動和實施康復治療與訓練,達到安定情緒、緩解癥狀、提高技能和改善生活狀況的目的,包括精神病院附設的康復車間、企業附設的工療車間、基層政府和組織興辦的工療站等。
第二條 對安置殘疾人就業單位的增值稅政策
對安置殘疾人就業的單位,實行由稅務機關按單位實際安置殘疾人的人數、限額即征即退增值稅的辦法。
(一)實際安置的每位殘疾人每年可退還的增值稅的具體限額,由縣級以上國稅機關根據安置殘疾人就業單位所在縣、區(含縣級市,下同)適用的經省人民政府批準的年最低工資標準的6倍確定,但最高不得超過每人每年3.5萬元。
(二)主管國稅機關應按月退還增值稅,本月已繳增值稅不足退還的,可在本年度(指納稅年度,下同)內以前月份已繳增值稅扣除已退增值稅的余額中退還,仍不足退還的,可結轉至本年度內以后月份退還。
(三)享受促進殘疾人就業增值稅優惠政策僅適用于生產銷售貨物或提供加工、修理修配勞務取得的收入占增值稅業務和營業稅業務收入之和達到50%(含50%)的單位。但不適用于上述單位生產銷售消費稅應稅貨物和直接銷售外購貨物(包括商品批發和零售)以及銷售委托外單位加工的貨物取得的收入。
(四)安置殘疾人就業單位應當分別核算享受稅收優惠政策業務和不得享受稅收優惠政策業務的銷售收入,不能分別核算的,不得享受本辦法規定的增值稅優惠政策。
(五)兼營享受增值稅和營業稅稅收優惠政策業務的單位,可自行選擇退還增值稅或減征營業稅,一經選定,一個年度內不得變更。
(六)如果既適用促進殘疾人就業稅收優惠政策,又適用下崗再就業、軍轉干部、隨軍家屬等支持就業的稅收優惠政策的,單位可選擇適用最優惠的政策,但不能累加執行。
本條所述“單位”是指稅務登記為各類所有制企業(包括個人獨資企業和合伙企業)、事業單位、社會團體和民辦非企業單位。
第三條 對安置殘疾人就業單位的企業所得稅政策
對安置殘疾人就業單位支付給殘疾職工的實際工資(不含單位為殘疾職工繳納的基本養老保險金、基本醫療保險金、失業保險金和工傷保險金,以下簡稱“四金”)可在企業所得稅前據實扣除,并可按實際支付給殘疾職工工資的100%加計扣除。
單位實際支付給殘疾職工的工資加計扣除部分,如大于本年度應納稅所得額的,可準予扣除其不超過應納稅所得額的部分,超過部分本年度和以后年度不得扣除。
第四條 對殘疾人個人就業的增值稅政策
根據《財政部 國家稅務總局關于調整農業產品增值稅稅率和若干項目征免增值稅的通知》([94]財稅字第004號)第三條的規定,對殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務免征增值稅。
第二部分 稅收優惠資格的認定條件及程序
第五條 安置殘疾人就業單位(包括福利企業、盲人按摩機構、工療機構和其他單位),同時符合下列條件,均可申請享受本辦法第二條和第三條規定的稅收優惠政策:
(一)依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上(含一年)的勞動合同或服務協議,并且安置的每位殘疾人在單位實際上崗工作。安置的殘疾人員是指持有本省戶口的盲、聾、啞、肢體、智力和精神殘疾人員。
(二)月平均實際安置的殘疾職工(指按月繳納“四金”和通過金融機構代發工資的殘疾職工)占單位在職職工總數的比例應高于25%(含25%),并且實際安置的殘疾職工人數多于10人(含10人)。
單位安置的不符合《中華人民共和國勞動法》(主席令第二十八號)及有關規定的勞動年齡的殘疾人,不列入本條第二項規定的安置比例和本辦法第二條規定的增值稅退稅限額以及本辦法第三條規定的所得稅稅前加計扣除額的計算。允許將精神殘疾人員計入殘疾職工享受本辦法第二條和第三條規定的稅收優惠政策,僅限于工療機構等適合安置精神殘疾人就業的單位。
月平均實際安置的殘疾職工占單位在職職工總數的比例低于25%(不含25%),不得享受本辦法第二條規定的增值稅優惠政策。
(三)為安置的每位殘疾職工按月足額繳納了單位所在縣、區人民政府根據國家政策規定的基本養老保險、基本醫療保險、失業保險和工傷保險等社會保險。
(四)通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾職工實際支付了不低于單位所在縣、區適用的經省人民政府批準的最低工資標準的工資。
(五)具備安置殘疾人上崗工作的基本設施。
第六條 申請享受促進殘疾人就業稅收優惠政策且符合福利企業條件的用人單位,安置殘疾人超過25%(含25%)且殘疾職工人數不少于10人的,申請享受促進殘疾人就業稅收優惠政策前,應當先向當地縣級以上地方人民政府民政部門提出福利企業的認定申請。
盲人按摩機構、工療機構等集中安置殘疾人的用人單位,在向稅務機關申請享受促進殘疾人就業稅收優惠政策前,應當先向當地縣級殘疾人聯合會提出認定申請。
如果本條前兩款規定的認定部門(民政部門和殘疾人聯合會)向申請認定的單位收取費用,申請單位可不經認定,直接向主管國稅機關提出稅收優惠申請。
申請享受本辦法第二條、第三條規定的稅收優惠政策的其他單位,可直接向主管國稅機關提出稅收優惠申請。
第七條 取得民政部門或殘疾人聯合會資格認定的單位,可向主管國稅機關提出書面申請并提交下列資料;不需經民政部門或殘疾人聯合會認定的其他單位以及符合本辦法第六條第三款規定的單位,可向主管國稅機關提出書面申請,并提交下列第(二)至(十五)項資料:
(一)經民政部門或殘疾人聯合會認定的單位,出具認定部門的書面審核認定意見;
(二)營業執照副本復印件;
(三)稅務登記證副本復印件;
(四)銀行開戶許可證復印件;
(五)《殘疾人就業稅收優惠資格認定表》(附件1);
(六)《職工登記表》(附件2);
(七)《殘疾職工工種安排表》(附件3);
(八)《殘疾職工工資表》(附件4);
(九)《殘疾證》或《殘疾軍人證》復印件;
(十)殘疾職工身份證復印件;
(十一)與殘疾職工簽訂的勞動合同或服務協議復印件;
(十二)《殘疾職工“四金”繳納情況表》(附件5);
(十三)單位為殘疾職工繳納“四金”的繳費憑據復印件、“四金”經辦機構出具的殘疾職工繳納“四金”明細記錄(證明)單原件(僅限為部分在職職工繳納“四金”的單位報送);
(十四)通過銀行等金融機構向殘疾職工實際支付工資的憑證,如:與金融機構簽訂的代發協議和代發清單(或殘疾職工個人工資存折)復印件等;
(十五)稅務機關要求提供的其他資料。
主管國稅機關受理單位的申請時,應對上述復印件資料與原件進行逐一核對,經核對無誤的,應在復印件上加注核對意見并簽章后,方可作為正式資料上報。
第八條 申請享受本辦法第四條稅收優惠政策的殘疾人個人,可向主管國稅機關申請享受稅收優惠政策,并提交下列資料:
(一)營業執照副本復印件;
(二)稅務登記證副本復印件;
(三)從事加工、修理修配業務殘疾人個人的殘疾證復印件;
(四)殘疾人個人身份證復印件;
(五)稅務機關要求提供的其他資料。
第九條 稅收優惠申請由主管國稅機關受理,經內部傳遞到同級稅政管理部門,由稅政管理部門組織人員按照本辦法第五條、第六條、第七條規定的條件和要求對申請單位提供的有關資料進行審核、實地調查,并在15個工作日內作出審核意見。對符合條件享受增值稅和企業所得稅優惠政策的單位,按安置殘疾職工人數實行分級認定審批并報省局備案:安置殘疾職工不足30人的,由地市級國稅局負責認定審批;安置殘疾職工達到30人(含30人)以上的,由省國稅局負責認定審批。對不具備享受增值稅優惠政策條件但具備享受企業所得稅優惠政策的單位,報地市級國稅局認定審批并報省局備案;對不符合享受增值稅、企業所得稅優惠政策條件的單位,主管國稅機關應說明理由并及時將單位申請資料退還。
認定審批機關在認定審批申請單位享受促進殘疾人就業增值稅優惠政策的資格時,原則上以申請單位符合第五條、第六條、第七條規定條件和要求的當月為其享受促進殘疾人就業增值稅優惠政策資格的起始月份,但起始月份不得跨年度。
第十條 稅務機關對民政部門或殘疾人聯合會出具的書面審核認定意見僅作書面審核確認,但在日常檢查或稽查中發現民政部門或殘疾人聯合會出具的書面審核認定意見有誤的,應當根據《國家稅務總局關于印發〈稅收減免管理辦法(試行)〉的通知》(國稅發〔2005〕129號)等有關規定做出具體處理。
對企業所得稅屬于地稅機關征收的單位,主管國稅機關應將其增值稅優惠資格認定情況抄送其主管地稅機關;對地稅機關認定為享受營業稅優惠資格的單位,其企業所得稅由國稅機關負責征收的,其資格不再另行認定審批。
主管國稅機關在受理不需經民政部門或殘疾人聯合會認定的單位或個人的申請時,可就殘疾人證件的真實性等問題,請求當地民政部門或殘疾人聯合會予以審核認定。
第三部分 退稅減稅辦法
第十一條 經審批同意享受本辦法第二條增值稅優惠政策的單位,增值稅實行即征即退方式。主管國稅機關應當按月計算(以當月實際繳納“四金”并代發工資的殘疾職工人數和適用的退稅限額為計算依據)并退還增值稅。本年度應納稅額小于核定的年度退稅限額的,以本年度應納稅額為限;本年度應納稅額大于核定的年度退稅限額的,以核定的年度退稅限額為限。納稅人本年度應納稅額不足退還的,不得結轉以后年度退還。納稅人本月應退增值稅額按以下公式計算:
本月應退增值稅額=納稅人本月實際安置殘疾職工人數×縣級以上國稅機關確定的每位殘疾職工每年可退還增值稅的具體限額÷12
本公式中,納稅人本月實際安置殘疾職工人數是指本月按規定實際通過金融機構支付工資并已足額繳納“四金”的殘疾職工人數。納稅人新安置殘疾職工從簽訂勞動合同并繳納“四金”的次月起計算,其他職工從錄用的次月起計算;安置的殘疾職工和其他職工減少的,從減少當月計算。
繳納增值稅的單位應當在取得稅務機關認定審批意見的次月起,隨納稅申報一并書面申請退還增值稅。
第十二條 經認定享受本辦法第二條規定的增值稅優惠政策單位,實際安置殘疾職工占在職職工總數的比例應逐月計算,本月比例未達到25%的,不得退還本月的增值稅。
年度終了,應計算安置殘疾人就業單位全年實際安置殘疾職工占在職職工總數的比例。凡實際安置殘疾職工不少于10人的單位,一個年度內累計3個月安置殘疾職工的比例未達到25%的,應自次年1月1日起取消其享受增值稅優惠政策。
第四部分 監督管理
第十三條 享受本辦法第二條、第三條稅收優惠政策的單位,其殘疾職工或者在職職工人數發生變化的,應當自發生變化之日起15個工作日內向主管國稅機關報送《職工變更登記表》(附件6),對單位職工變更情況進行備案。
主管國稅機關應及時對安置殘疾人就業單位的職工人數變化事項進行確認。經確認,職工人數變化后仍符合稅收優惠條件的,繼續保留其享受稅收優惠資格;對不符合稅收優惠條件的,主管國稅機關應按本辦法第十二條的規定進行處理。
第十四條 主管國稅機關要加強對享受促進殘疾人就業稅收優惠政策單位的日常監督、管理,應對其殘疾職工在每個工作日內的出勤率進行隨機抽查,每戶每月抽查不得少于兩次。一個年度內累計三個月殘疾職工出勤率低于正常在職職工出勤率且無正當理由的,取消其年度內以后月份的享受增值稅優惠資格。
為了加強對享受促進殘疾人就業稅收優惠單位的日常稅收管理,主管國稅機關可根據《中華人民共和國稅收征管法》第三十三條的規定推行稅控裝置,以提高稅收管理的質量和效率。
第十五條 主管國稅機關和享受促進殘疾人就業稅收優惠政策的單位應建立專門的稅收管理臺帳,動態掌握企業年度退稅限額及殘疾職工變化等情況。
第十六條 主管國稅機關應加強促進殘疾人就業稅收優惠政策管理,對享受促進殘疾人就業稅收優惠政策的單位應會同地稅部門、民政部門、殘疾聯合會、勞動保障部門建立年審制度。
(一)年審的對象
上年度享受促進殘疾人就業稅收優惠政策的所有單位(依照本辦法第十二條、第十三條、第十四條規定已取消享受稅收優惠資格的單位除外)。
(二)年審工作的組織及時間。年審工作由各市國家稅務局負責組織、實施。各市國家稅務局可根據工作需要會同同級地稅、民政、殘聯和勞動保障等部門成立年審工作組,對年審對象的上年度稅收優惠政策執行情況進行年審。各市的年審工作應于每年6月底前完成。
(三)年審的主要內容。年審時,應認真填寫《享受殘疾人就業稅收優惠政策單位年審表》(附件7),重點審查安置殘疾人就業單位的下列情況:
1.主營業務變化及生產經營情況。
2.財務核算情況。查看享受稅收優惠政策的業務和不得享受優惠政策業務是否分別核算,核算是否準確。殘疾職工工資稅前加計扣除是否正確。
3.殘疾職工的“四金”繳納情況。
4.殘疾職工代發工資在稅前扣除情況。
5.殘疾職工用工情況。包括殘疾人范圍、勞動合同、具體殘疾情況、殘疾職工的身份、勞動上崗制度及殘疾職工的基礎檔案資料健全情況。
6.殘疾職工逐月安置比例及全年安置比例情況。
7.年審工作組根據實際工作需要確定核查的其他方面情況
(四)年審結果的處理。年審工作結束后,各市國家稅務局應對年審工作進行總結,形成書面報告,并于每年7月底前報省局。
經年審,符合促進殘疾人就業稅收優惠條件的單位,保留其享受稅收優惠政策的資格;不符合稅收優惠政策條件的單位,取消其享受稅收優惠政策的資格并報省局備案,追繳其不符合稅收優惠政策條件期間已退稅款,并依照《中華人民共和國稅收征管法》的有關規定予以處罰。
單位和個人采用簽訂虛假勞動合同或服務協議、偽造或重復使用殘疾人證或殘疾軍人證、殘疾人掛名而不實際上崗工作、虛報殘疾人安置比例、為殘疾人不繳或少繳規定的社會保險、變相向殘疾人收回支付的工資等方法騙取本辦法規定的稅收優惠政策的,除依照法律、法規和其他有關規定追究有關單位和人員的責任外,其實際發生上述違法違規行為年度內實際享受到的稅收優惠稅款應全額追繳入庫,并自其發生上述違法違規行為年度起三年內取消其享受本辦法規定的各項稅收優惠政策。
第五部分 其他事項
第十七條 各級國稅部門應當加強與同級民政、勞動保障、殘疾人聯合會等有關部門的溝通,逐步建立健全與發證部門的信息比對審驗機制。建立部門聯席會議制度,加強對此項工作的協調、指導,及時解決稅收政策執行中出現的問題,認真貫徹落實好促進殘疾人就業稅收優惠政策。
第十八條 對特殊教育學校舉辦的企業凡符合本辦法第五條第(二)項規定的安置殘疾人人數及比例條件的,即可享受本辦法第二條和第三條規定的稅收優惠政策。
特殊教育學校舉辦的企業在計算殘疾職工和在職職工人數時可將在企業實際上崗工作的特殊教育學校的全日制在校學生計算在內。
特殊教育學校舉辦的企業,是指依據《財政部 國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》(財稅[2004]39號)第一條第七項規定設立的,主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入全部歸學校所有的企業。
第十九條 本辦法由陜西省國家稅務局負責解釋。
第二十條 本辦法自2008年1月1日起施行。


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